ในกรณีที่ท่านมีรายจ่ายเพื่อพัฒนาสินทรัพย์ไม่มีตัวตน โดยปกติมาตรฐานฯกำหนดให้รวมรายจ่ายดังกล่าวเป็นต้นทุนสินทรัพย์เมื่อเป็นไปตามเกณฑ์ 6 ข้อ ตามที่ระบุในมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 เรื่อง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ย่อหน้าที่ 57 (หรือมาตรฐานการรายงานทางการเงินสำหรับกิจการที่ไม่มีส่วนได้เสียสาธารณะ ย่อหน้าที่ 170 หากกิจการเลือกใช้มาตรฐานฉบับนี้)
ทั้งนี้ในกรณีของการพัฒนาเว็บไซต์ การตีความมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 32 เรื่อง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน - ต้นทุนเว็บไซต์ ยังคงให้ใช้หลักการดังกล่าวข้างต้น และได้มีมติเพิ่มเติมเพื่อให้ผู้จัดทำงบการเงินเข้าใจมากยิ่งขึ้นดังย่อหน้าที่ 9 ของ การตีความฉบับดังกล่าว ใจความสรุปได้ว่า
9.1 หากเป็นรายจ่ายในช่วงวางแผน ถือเสมือนเป็นการวิจัย ให้รับรู้รายจ่ายเป็นค่าใช้จ่ายในงวด
9.2 ขั้นตอนการพัฒนาโปรแกรมและโครงสร้างพื้นฐาน ขั้นตอนการพัฒนาการออกแบบรูปภาพ และขั้นตอนการพัฒนาเนื้อหา ถือเป็นรายจ่ายเพื่อการพัฒนา ที่สามารถรวมเป็นต้นทุนสินทรัพย์ได้หากรายจ่ายที่เกิดขึ้นในขั้นตอนนี้สามารถระบุได้ว่าเกี่ยวข้องโดยตรงและจำเป็นในการสร้าง ผลิต หรือเตรียมความพร้อมเว็บไซต์ที่จะให้สามารถทำงานในลักษณะที่ผู้บริหารตั้งใจไว้ และต้องไม่เกี่ยวข้องกับการโฆษณา หรือเพื่อส่งเสริมการขายสินค้า หรือบริการของกิจการเอง
นอกจากนี้ในย่อหน้าที่ 9.4 ของการตีความฉบับดังกล่าว ระบุว่า
"ในกรณีที่ผ่านขั้นตอนการพัฒนาไปแล้ว และมีรายจ่ายเพื่อการดำเนินงานภายหลังจากการพัฒนา โดยปกติให้ถือเป็นรายจ่ายในงวดนั้น ยกเว้น รายจ่ายดังกล่าวเป็นไปตามคำนิยามของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่สามารถรับรู้รายการได้ ตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 เรื่อง สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ย่อหน้าที่ 18 " กล่าวคือ หากรายจ่ายดังกล่าวสามารถเพิ่มมูลค่าเชิงเศรษฐกิจในอนาคตให้แก่เว็บไซต์ได้ และเป็นไปตามเกณฑ์ในการรับรู้รายการสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ก็ให้รวมรายจ่ายดังกล่าวเป็นต้นทุนสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้
ดังนั้น กิจการต้องพิจารณาว่า รายจ่ายดังกล่าวภายหลังขั้นตอนการพัฒนาเป็นไปตามย่อหน้าที่ 18 ของมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 เรื่อง สินทรัพย์ไม่มีตัวตนดังกล่าวหรือไม่
ทั้งนี้ขอให้ท่านปรึกษาผู้สอบบัญชีของกิจการท่าน ซึ่งเป็นผู้ที่มีความรู้ความเข้าใจ และข้อมูลที่ครบถ้วนมากกว่า เพื่อให้ได้รับคำตอบที่ถูกต้องมากยิ่งขึ้น
บทความโดย : http://www.fap.or.th
